物流業(yè)稅票政策演進(jìn)過程和背景

  (一)物流業(yè)稅票政策演進(jìn)的四個(gè)階段

  物流業(yè)稅票政策的演進(jìn)過程歷經(jīng)了四個(gè)階段：

  第一階段：2013年前的營改增以前時(shí)期

  該階段的特征是運(yùn)輸業(yè)務(wù)執(zhí)行營業(yè)稅。從稅率上看，運(yùn)輸企業(yè)交納3%的營業(yè)稅，加上教育附加費(fèi)、城建費(fèi)總稅率約3.3%;不可抵扣;營業(yè)稅的稅率基本定在5%，交通運(yùn)輸稅定在3%;差額抵扣，營業(yè)稅的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，給一般納稅人可以抵7%。

  第二階段：2014-2016年間營改增探索期

  該階段的特征是物流業(yè)實(shí)行營改增試點(diǎn)。從稅率上看，“貨物運(yùn)輸服務(wù)”由3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅;“物流輔助服務(wù)”由5%的營業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。

  第三階段：2016-2020年間無車承運(yùn)人試點(diǎn)期

  該階段的特征是開始實(shí)施無車承運(yùn)人試點(diǎn)。從稅率上看，增值稅由11%的逐步降到了9%。

  第四階段：2020年至今網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)時(shí)期

  該階段的特征是無車承運(yùn)人升級(jí)到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，從稅率上看，全國一盤棋背景下，9%的稅收，政策返還和政策獎(jiǎng)補(bǔ)成了決勝物流成本和帶動(dòng)區(qū)域GDP 的關(guān)鍵，甚至催生了某些票據(jù)大省，出現(xiàn)了一個(gè)縣城居然出現(xiàn)多家5A級(jí)物流企業(yè)的怪相。

  (二)各階段演進(jìn)中面臨的問題

  1、營改增前的物流業(yè)情況

  2013年?duì)I改增前，從物流業(yè)的時(shí)代特征看，當(dāng)時(shí)公路運(yùn)輸企業(yè)是交通注冊(cè)前置的，物流企業(yè)必須先取得道路運(yùn)輸許可證，并且必須擁有自有車輛，方可注冊(cè)。從稅務(wù)條件上看，營業(yè)稅發(fā)票3%，顯然不高，但是開票額度需與噸位掛鉤，開票企業(yè)必須有不小于5臺(tái)運(yùn)輸車輛才可開票。無論是注冊(cè)還是開票，門檻顯然很高。

  從政府舉措看，地方政府為支持本地企業(yè)、增加本地稅收，給予本地企業(yè)稅收優(yōu)惠，通過低稅率或返稅形式，鼓勵(lì)外地用戶到本地納稅。

  從行業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀看，該階段的運(yùn)輸市場存在巨大的虛票市場，干運(yùn)輸與干發(fā)票是兩批人，虛票需要3%、4%、5%來買，靠政府的高額返稅。從事運(yùn)輸?shù)膫€(gè)體司機(jī)，只能被迫采用到其他地區(qū)代開公路運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、掛靠在運(yùn)輸公司等的做法來解決發(fā)票問題。出現(xiàn)比較多的，如江西發(fā)票，行業(yè)需要1-3個(gè)點(diǎn)的開具成本。

  2、營改增期間的物流業(yè)情況

  在宏觀背景下，2013年2014-2016年，正是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)大潮熱起和物流業(yè)的平臺(tái)元年，互聯(lián)網(wǎng)和各類物流平臺(tái)興起，倒逼政府對(duì)營改增及無車承運(yùn)等進(jìn)行國家政策探索，4月29日，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》(國發(fā)[2016]26號(hào))，國稅地稅五五分成;確立了中央和地方的分配方式。隨即，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))提出：無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅;為無車承運(yùn)企業(yè)開展運(yùn)輸服務(wù)明確了稅法依據(jù) 。國務(wù)院辦公廳《關(guān)于推進(jìn)線上線下互動(dòng)加快商貿(mào)流通創(chuàng)新發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)的意見》(國辦發(fā)[2015]72號(hào))進(jìn)一步明確了“鼓勵(lì)依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的無車承運(yùn)人發(fā)展”。該階段，受GDP影響政府積極性大大提高，甚至地方的國、地稅體系為完成征稅指標(biāo)，通過獎(jiǎng)補(bǔ)給物流公司返還征稅額的50%以上的，以吸引納稅大戶進(jìn)入本地區(qū)注冊(cè)公司。

  在實(shí)際操作中，首先是運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加，重要原因之一是處于增值稅抵扣第一鏈條上的個(gè)體運(yùn)輸戶由于征管難度較大無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)無法取得足額發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。這個(gè)探索階段，出現(xiàn)了承運(yùn)鏈與發(fā)票鏈脫節(jié)的現(xiàn)象，無車承運(yùn)平臺(tái)、小三方、信息部、個(gè)體卡車，是真正的承運(yùn)方，但不開發(fā)票，處于無稅交易狀態(tài)，也就是“承運(yùn)鏈”;而加油卡銷售方、掛靠公司并不承運(yùn)，但卻提供著運(yùn)輸發(fā)票以及運(yùn)輸發(fā)票的主要抵扣項(xiàng)，卻成了“發(fā)票鏈”。現(xiàn)實(shí)操作中是“發(fā)票鏈”把“無車承運(yùn)”偽裝成“有車承運(yùn)”，而真正的承運(yùn)方卻在執(zhí)行上出現(xiàn)了諸多壁壘。正是因?yàn)檫@些原因，抵扣鏈條不完善，貨運(yùn)與物流企業(yè)的一些支出無法取得增值稅專用發(fā)票，尤其是小微企業(yè)和個(gè)體單車經(jīng)營者，被變相拉升了企業(yè)稅負(fù)。好在自營改增試點(diǎn)后，國家部委也在做出改變，比如前幾年的路橋費(fèi)、油費(fèi)、租賃費(fèi)不能抵扣問題，現(xiàn)在也逐漸得到響應(yīng)，并出臺(tái)了相應(yīng)政策。

  3、無車承運(yùn)人期間的物流業(yè)情況

  2013年，國內(nèi)開始提出“無車承運(yùn)”概念;2016年，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于深入實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+流通”行動(dòng)計(jì)劃的意見》(國辦發(fā)[2016]24號(hào))：“組織開展道路貨運(yùn)無車承運(yùn)人試點(diǎn)工作，允許試點(diǎn)范圍內(nèi)無車承運(yùn)人開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。標(biāo)志著無車承運(yùn)人的階段正式來臨。隨后，2017年批復(fù)283家試點(diǎn);2018年復(fù)核通過229家，部分省份上線稅務(wù)委托代征試點(diǎn);試點(diǎn)覆蓋了公路貨運(yùn)的各個(gè)領(lǐng)域，200多家無車承運(yùn)人試點(diǎn)中，45.6%是合同物流業(yè)務(wù)，66.4%從事普貨運(yùn)輸領(lǐng)域，47.7%從傳統(tǒng)物流+互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型，47%是互聯(lián)網(wǎng)+物流。互聯(lián)網(wǎng)+物流開始引領(lǐng)行業(yè)。隨著無車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)的探索，增值稅也開始由11%降到了9%。

  在實(shí)踐中，國家搞無車承運(yùn)人本是要解決重復(fù)納稅的核心問題，但事與愿違，反而催生了一個(gè)新的行業(yè)現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)稱為“賣票”。從成因看，一方面自營改增起，就要求增值稅抵扣鏈環(huán)環(huán)相扣，但是物流行業(yè)的很多小個(gè)體戶根本拿不到進(jìn)項(xiàng)稅，完全承受不起9%的增值稅。一方面是由于個(gè)體司機(jī)在承運(yùn)過程中由于個(gè)體工商稅務(wù)手續(xù)無法建立，無法開具正式票據(jù)，使得上游不能讓運(yùn)費(fèi)進(jìn)入增值稅抵扣項(xiàng)。在這個(gè)階段，“賣票”成為各大物流平臺(tái)、無車承運(yùn)人平臺(tái)發(fā)展的“新動(dòng)能”。也有幾個(gè)原因，一是利益驅(qū)動(dòng)，小微企業(yè)的資金與合約匯集到無車承運(yùn)人平臺(tái)，再支付給司機(jī)，其中產(chǎn)生了時(shí)間差，形成了巨額的沉淀資金，并形成資金收益;平臺(tái)上海量資金流沉淀收益，既是平臺(tái)盈利的根本，又是平臺(tái)增值溢價(jià)和社會(huì)化融資發(fā)展的方向;二是業(yè)務(wù)誘惑，平臺(tái)存在著周邊其他后市場業(yè)務(wù)潛力，無車承運(yùn)業(yè)務(wù)會(huì)圍繞車開展運(yùn)力供應(yīng)鏈的服務(wù)，無論是買車、養(yǎng)車、車后還是業(yè)務(wù)撮合、運(yùn)輸管理、支付結(jié)算、金融保險(xiǎn)、形成巨大的流量和后市場業(yè)務(wù)。三是政策驅(qū)使，由于公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的特征、稅收征收地散布在全國各地，所以，一些地方為了吸納稅源、一些當(dāng)?shù)卣?cái)政愿意拿出一部分補(bǔ)貼給無車承運(yùn)人企業(yè)。無車承運(yùn)人平臺(tái)紛紛以設(shè)立分公司的方式，將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至分公司承擔(dān)，一方面可以享受當(dāng)?shù)氐胤搅舸娌糠值莫?jiǎng)勵(lì)和稅收優(yōu)惠政策;一方面解決了互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)流量和擴(kuò)張裂變等發(fā)展問題。

  “賣票”現(xiàn)象甚至催生出了江西等一些票務(wù)大省，并由此誕生了很多的5A級(jí)物流企業(yè)，僅高安一個(gè)縣級(jí)市出現(xiàn)了十幾家5A企業(yè)，“賣票”不僅拉升了當(dāng)?shù)氐腉DP，也虹吸了周邊省市的稅源。并形成特定的地方特色、如蕪湖、贛州等地;

  關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)行和稅率情況

  (一)全國網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)運(yùn)行情況

  2013年“無車承運(yùn)人”概念被提出，2016年交通部試點(diǎn)落地，2019年更名為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。從歷年網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營報(bào)告匯總看，發(fā)展突飛猛進(jìn)。

  1、2020年運(yùn)行情況

  截止2020年12月31日，全國共約有815家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)，此年度官方未發(fā)布統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，無法獲悉運(yùn)力、駕駛員、訂單的相關(guān)數(shù)據(jù)。

  2、2021年運(yùn)行情況

  截止2021年12月31日，全國共有網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)1968家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)(含分公司)，整合社會(huì)零散運(yùn)力360萬輛、駕駛員390萬人，全年完成運(yùn)單量6912萬單，是2020年的3.9倍

  3、2022年運(yùn)行情況

  截至2022年6月30日，全國共有2268家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)(含分公司)，整合社會(huì)零散運(yùn)力515.6萬輛，整合駕駛員462.3萬人。上半年，全國網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)共上傳運(yùn)單4291萬單，同比增長51.4%。至9月底，全國共有2382家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)(含分公司)，整合社會(huì)零散運(yùn)力549.3萬輛，整合駕駛員496.9萬人。第三季度，全國網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)共上傳運(yùn)單2275.0萬單，同比增長37.2%。

  (二)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)試點(diǎn)后物流增值稅組成情況

  從物流業(yè)增值稅組成看，9%是基本稅率，中央和地方是五五開，其中50%是中央財(cái)政部份，屬不可動(dòng)的。但另外的50%，省級(jí)是11.5%、市州是9.5%、縣級(jí)是29%;地方稅收留存約占總稅率4.5%。

  增值稅地方部分構(gòu)成看，省級(jí)留存的11.5%占了增值稅總稅率的1.035%，市級(jí)留存的9.5%占了增值稅總稅率的0.85%;縣級(jí)留存的29%占了增值稅總稅率的2.61%，三者相加后占比達(dá)到了4.5%。很多地方政府，在實(shí)際操作中，紛紛采取了地方財(cái)政留存的獎(jiǎng)補(bǔ)政策，一是可以留住本土稅源，防止外流;二是可直接降低物流成本;三是創(chuàng)造增量稅源，可有效拉升帶動(dòng)GDP。

  (三)地方財(cái)政稅收獎(jiǎng)補(bǔ)情況

  從全國其他部分省市在增值稅部分的獎(jiǎng)補(bǔ)情況看，貴州與其他省市相比，物流業(yè)在稅負(fù)部分有4%以上的稅負(fù)。

  其中，以福建、安徽、山西、湖北、天津等省市的獎(jiǎng)補(bǔ)力度最大，都達(dá)到了95%以上，最多的可達(dá)98%。目前，貴州省還沒有實(shí)施獎(jiǎng)補(bǔ)政策。

  從獎(jiǎng)補(bǔ)效果看，增值稅地方返還后物流業(yè)納稅承擔(dān)的稅點(diǎn)，按實(shí)際征收的4.5%為例，以上福建、安徽、山西、湖北、天津等省市的企業(yè)實(shí)際承擔(dān)稅點(diǎn)為0.09到0.225之間，與貴州相比，低了4個(gè)百分點(diǎn)。

  以江西省宜春市高安市為例，作為一個(gè)縣級(jí)市，大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，并成為票據(jù)輸出大縣，形成了稅源洼地，在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的催生下，GDP從2015年的190億，飆升到到2021年的530億，其中，5A級(jí)物流企業(yè)達(dá)到了13家，4A級(jí)物流企業(yè)達(dá)到了8家。由此可見，盡管物流業(yè)增值稅的稅率只有9%，但其對(duì)GDP的反向撬動(dòng)作用，非常明顯。

  對(duì)貴州省物流業(yè)稅收與網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)展的建議

  (一)貴州省物流業(yè)增值稅的構(gòu)成與結(jié)構(gòu)

  貴州省物流業(yè)增值稅主要有兩部分構(gòu)成：

  1、存量稅收情況

  按2021年貴州省社會(huì)物流總費(fèi)用為2899億元，社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率降到14.8%(2021年貴州省地區(qū)生產(chǎn)總值為19586.4億元)，比上年下降0.7個(gè)百分點(diǎn)。社會(huì)物流總費(fèi)用中，運(yùn)輸費(fèi)用1481億元，占物流總費(fèi)用比重51.1%，同比下降0.2個(gè)百分點(diǎn);保管費(fèi)用977億元，占物流總費(fèi)用比重33.7%，同比上升0.6個(gè)百分點(diǎn);管理費(fèi)用441億元，占流總費(fèi)用占比15.2%，同比下降0.4個(gè)百分點(diǎn)。理論上貴州存量稅收應(yīng)在270億以上。而實(shí)際稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)征額。由此可見：

  稅收外流的情況比較嚴(yán)重，也變相拉升了社會(huì)物流總額與GDP的占比，也導(dǎo)致了物流成本的虛高。

  2、增量稅收

  從增量稅收看，貴州除銅仁梵云網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)產(chǎn)業(yè)園外，其他市州僅幾家網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)，貴陽市目前在正常運(yùn)營的本土平臺(tái)僅易林網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)一家，貴州的物流稅收明顯已經(jīng)被周邊省市“虹吸”，增量稅收還是空白。

  (二)發(fā)展建議

  2021年9月貴州省交通運(yùn)輸廳聯(lián)合省發(fā)改委等9單位出臺(tái)了《關(guān)于搶抓實(shí)施數(shù)字經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略新機(jī)加快網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》(黔交[2021] 8號(hào))提出了“在實(shí)施數(shù)字經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略上搶新機(jī),推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，打造網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)強(qiáng)省”的總體思路，以及在“著力培育市場主體、完善運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)、提升組織效率、發(fā)展衍生經(jīng)濟(jì)、暢通信息鏈條、強(qiáng)化金融賦能、優(yōu)化營商環(huán)境，加快網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)發(fā)展，促進(jìn)物流行業(yè)降本增效提質(zhì)，推動(dòng)全省經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”的總體要求。

  從政策實(shí)施看，各地還沒有研究制定和出臺(tái)增值稅地方部分的獎(jiǎng)補(bǔ)政策，因此，增值稅地方獎(jiǎng)補(bǔ)政策的舉措，迫在眉睫，勢(shì)在必行。具體建議如下：

  1、留住存量稅收

  參考其他省市，制定增值稅地方財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策，留住“存量”稅收。一方面降低物流企業(yè)運(yùn)營成本，一方面留住本土稅源，是當(dāng)前亟待解決的問題。

  2、創(chuàng)造增量稅收

  加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)孵化，鼓勵(lì)本土傳統(tǒng)物流企業(yè)想網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)升級(jí)轉(zhuǎn)型。一方面創(chuàng)造“增量”稅收，一方面可有效拉升GDP ，是踐行網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的抓手。

  3、營造良好發(fā)展環(huán)境

  推動(dòng)全省網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，營造良好的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)展環(huán)境。是推動(dòng)本土化網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)展的核心，也是降低物流成本的關(guān)鍵。更是在實(shí)施數(shù)字經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略上搶新機(jī)，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，打造網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)強(qiáng)省的必要手段。

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